2016-12-07
営業用車両などの資産を中古で購入した場合には、その中古資産の耐用年数は、法定耐用年数ではなく、原則、その事業の用に供した時以後の使用可能期間として見積もられる年数によることができる。つまり、あと何年使用することができるかを合理的に見積り、見積った年数を耐用年数として、減価償却の計算を行う。ただし、実務では合理的に耐用年数を見積り決定するのが困難な場合が多く、そのときは簡便法での計算が認められている。
使用可能期間の見積りは、中古資産の使用状況、損耗割合等の具体的な資料を基に算出する方法や技術者等の鑑定を基に見積る方法など合理的な方法によって行う。ただし、使用可能期間を見積ることに困難を伴う場合には、「簡便法」により算定した耐用年数によることができる。計算方法は下記のようになり、算定した耐用年数に１年未満の端数が生じたときは切り捨て、算定した年数が２年未満のときは、耐用年数を２年とする。
簡便法による耐用年数の計算は、(1)法定耐用年数の全部を経過した資産は「法定耐用年数×20％、(2)法定耐用年数の一部を経過した資産は「（法定耐用年数－経過年数）＋経過年数×20％」。例えば、営業用の普通自動車の法定耐用年数は６年だが、新車登録時から６年以上経過している中古車を購入した場合は、「新車時の法定耐用年数６年×20％＝1.2」となり、算定した年数が２年未満なので、耐用年数は２年となる。
実務上、使用可能期間の合理的な見積りは困難を伴うケースが多いため、簡便法を採用するケースが多いと思われる。ただし、取得した中古資産を事業の用に供するために改良を加えるなど資本的支出を行った場合、その資本的支出の金額がその中古資産の取得価額の50％を超えるときは、簡便法により使用可能期間を算出することができないので要注意だ。その資本的支出の金額が再取得価額の50％超の場合は、法定耐用年数によることになる。
この再取得価額とは、中古資産と同じ新品のものを取得する場合の価額をいう。また、その資本的支出が再取得価額の50％以下の場合には、加重平均法という計算式により、耐用年数を算定する。加重平均法は、「(取得価額＋資本的支出)÷(取得価額÷簡便法による耐用年数＋資本的支出÷法定耐用年数)」で計算する。ともあれ、取得した中古資産に改良などを加えることによって相当額を支払った場合には、注意が必要ということになる。
